Учредитель (участник) может уступить свою долю в уставном капитале организации третьему лицу. Но при условии, что это не запрещено уставом общества и доля уже оплачена. Об этом говорится в статье 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. Доля участника общества – это комплекс прав. С передачей доли всегда возникает новый участник, который получает эти права. В результате происходит смена лиц в обязательстве, то есть уступка права требования (п. 1 ст. 382 ГК РФ). Уступку доли в уставном капитале оформляйте договором уступки права требования по общим правилам, учитывая требования, указанные в пункте 12 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. Документальное оформление Передача прав от цедента к цессионарию оформляется договором цессии. Договор цессии должен быть заключен в той же форме, что и первоначальный договор (договор купли-продажи, кредитный и т.
Как провести договор цессии в 1с 8.3 — примеры проводок
Проводки по уступке требования 12.10.17 ООО «Смарт» реализовал партию канцтоваров ООО «Канцелярия»:
- цена реализации – 177.320 руб., НДС 27.048 руб.;
- себестоимость партии канцтоваров – 104.800 руб.
В установленной срок «Канцелярия» не перечислила «Смарту» сумму средств в счет оплаты за канцтовары. В связи с этим 02.11.17 «Смарт» заключил цессионное соглашение с АО «Курс», согласно которого:
- «Смарт» передает «Курсу» право требования долга «Канцелярии»;
- стоимость передачи права требования – 154.700 руб.
14.11.17 «Курс» перечислил «Смарту» сумму оплаты по цессионному соглашению. Так как стоимость передачи требования (154.700 руб.) ниже его балансовой стоимости (177.320 руб.), «Смарту» не нужно начислять НДС на сумму реализации.
В учете «Смарта» отражены следующие записи: Дата Дебет Кредит Сумма Описание 12.10.17 62 90.1 177.320 руб.
Примеры проводок по договору цессии у цедента
Внимание
Деньги по договору «Гермес» получает до конца февраля. Право требования переходит к «Альфе» в момент его возникновения. В феврале при поступлении денег от «Альфы» бухгалтер «Гермеса» сделал такие записи: Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования»– 10 000 000 руб.
– поступило финансирование в счет уступки будущего права требования; Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 1 525 424 руб. (10 000 000 руб. : 118 × 18) – начислен НДС в счет поступившей оплаты за переход будущего права требования. В марте «Гермес» реализовал 70 станков по цене 105 000 руб. за штуку. Общая сумма сделки составила 7 350 000 руб. (70 шт. × 105 000 руб.).
В том числе НДС 18 процентов – 1 121 186 руб. (7 350 000 руб. : 118 ×18).
Отражение операций по уступке права требования в бухгалтерском учете
НДС при реализации товаров; Дебет 90-2 Кредит 41– 2 310 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров. При реализации станков у «Гермеса» возникло право требования. По договору цессии оно переходит к «Альфе». Эту операцию бухгалтер «Гермеса» отразил так: Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1– 3 000 000 руб.
(30 шт. × 100 000 руб.) – отражена уступка права требования; Дебет 91-2 Кредит 62– 2 940 000,00 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования. Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер поставил к возмещению и после подтверждения права на него сделал такую запись: Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии»– 457 627 руб. (3 000 000 руб. :118 × 18) – отражено обязательство бюджета по возмещению НДС, ранее уплаченного с аванса.
Учет у цедента при уступке права требования с убытком
- 1 Основания для уступки права требования
- 2 Документальное оформление
- 3 Бухучет
- 4 Бухучет – уступка будущего требования
- 5 Налоги
При уступке права требования кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) принадлежащее ему право требования от должника исполнения его обязательств. Например, кредитор вправе передать свои права требования, когда должник не может вовремя погасить свою кредиторскую задолженность. Основания для уступки права требования Передать свои права другому лицу кредитор может:
- по договору цессии;
- на основании закона (например, по решению суда, при реорганизации организации).
Об этом сказано в пункте 1 статьи 382, статье 387 Гражданского кодекса РФ.
Ситуация: можно ли оформить смену единственного учредителя (участника) ООО путем уступки права требования? Да, можно.
Проводки по договору цессии в 1с 8.3
Важно
Пример отражения в бухучете уступки права требования. Учет у цедента ЗАО «Альфа» 16 марта реализовало товары на сумму 165 200 руб. (в т. ч. НДС – 25 200 руб.). Себестоимость реализованных товаров составляет 120 000 руб.
20 апреля «
Альфа» уступила право требования дебиторской задолженности другой организации за 160 000 руб. Эта сумма была перечислена на счет «Альфы» 17 мая. Поскольку доход от уступки права требования (160 000 руб.) не превышает величину самого требования (165 200 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не возникает. Бухгалтер «Альфы» в учете сделал следующие проводки.
16 марта: Дебет 62 Кредит 90-1– 165 200 руб. – отражена выручка от реализации товаров; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 25 200 руб. – начислен НДС при реализации товаров; Дебет 90-2 Кредит 41– 120 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.
Договор цессии — проводки, примеры, законы
- в письменной форме и зарегистрирован (если сделка, требования по которой уступают, подлежала государственной регистрации).
Об этом сказано в статье 389 Гражданского кодекса РФ. К договору цессии цедент должен приложить документы, удостоверяющие право требовать от должника исполнения тех или иных обязательств. Это могут быть договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т. д. В договоре цессии нужно указать:
- на основании какого именно соглашения возникло то или иное право;
- в чем заключается обязанность должника;
- перечень документов и сроки передачи документов, удостоверяющих право требования, которые цедент должен передать цессионарию;
- другие сведения, касающиеся уступаемых прав.
Такой порядок предусмотрен статьями 385, 389.1 Гражданского кодекса РФ.
Причем так, чтобы его можно было точно идентифицировать на момент возникновения и перехода к цессионарию. Для взятого примера можно прописать условия об уступке цедентом обязательств арендаторов платить ему за конкретные площади по определенным ставкам, оговоренной с цессионарием цене. Это может быть такой текст: «…Цессионарий получает право требования на арендные платежи с площади офисного здания в 1500 кв.
м. По ставке 19 000 руб. в год за 1 кв. м… Цессионарий получает право требования за 85 процентов от его стоимости…». Показатель выбирайте любой. Главное, чтобы он позволял точно понять, какие именно права требования должен отдать цедент. По умолчанию цессионарий получает право требования в момент его возникновения.
Стороны цессии вправе договориться и о более позднем моменте перехода, прописав специальное условие в договоре. Все это предусмотрено статьей 388.1 Гражданского кодекса РФ.
На расчетный счет «Пром Строя» поступили средства в счет оплаты за уступку прав требования 76 Договора уступки права требования 68 НДС 17.765.084 руб. Начислен НДС в счет будущего права требования (116.460.000 руб. / 118 * 18) В июне 2017 «Пром Строй» реализовал 85 единиц оборудования по цене 1.080.000 руб. (общая сумма сделки – 91.800.000 руб., НДС 14.003.389 руб.). По факту реализации оборудования у «Пром Строя» возникло право требования, которое передано «Механизатору». В учете операции отражены записями: Дебет Кредит Сумма Описание 62 90.1 91.800.000 руб. Отражена выручка от реализации оборудования (80 единиц) 90.3 68 НДС 14.003.389 руб. Начислен НДС от суммы реализации 90.2 41 59.840.000 руб.
Списана себестоимость реализации (85 ед. * 704.000 руб.) 76 Договора уступки права требования 91.1 82.492.500 руб. Отражена уступка права требования на реализованные товары (85 ед.
Договор цессии, или договор уступки прав требования, получил широкое применение, так как случаи, когда кредитор не может получить погашение долга от должника, встречаются довольно часто. В таком случае кредитор может передать право требования долга другому лицу путем заключения договора цессии. В этой статье мы рассмотрим нюансы отражения договора цессии в проводках бухгалтерского учета.
Договором цессии называют соглашение, по которому кредитор уступает право требования долга другому лицу. Сторонами договора цессии выступают цедент (первоначальный кредитор) и цессионарий (лицо, которому было уступлено требование).
С помощью цессии долг может быть продан или передан безвозмездно. Основой для заключения договора цессии является первоначальное соглашение, подписанное цедентом и должником. Далее стороны изучают документы, подтверждающий наличие долга, его сумму и нарушение срока его погашения:
- Акт сверки взаиморасчетов , в котором зафиксирована сумма задолженности на отчетную дату;
- Акты выполненных работ, расходные накладные , подтверждающие выполнение кредитором обязательств по договору (если речь идет о договоре поставки);
- Кредитный договор, соглашение овердрафта, банковская выписка, отражающая движение средств по счету (если существует долг перед банком).
После изучения документов стороны определяют сумму, по которой будет уступлено право требования на долг (при возмездной цессии), срок перечисления средств и уступки прав. Следует отметить, что договор подписывают только первоначальный и новый кредитор, а должник узнает о передаче долга уже после подписания соглашения.
Примеры проводок по договору цессии
В учете цедента операции по уступке долга новому должнику отражаются по счету 91 , цессионарий использует .
Проводки по договору цессии у цедента
Рассмотрим пример: ООО «Максимум» была отгружена типографическая продукция на сумму 251 000 руб., НДС 38 228 руб. при себестоимости 155 000 руб. 01. .2015 «Максимум» уступил право требования долга за отгруженный товар в пользу ООО «Триада» по сумму договора 210 000 руб., НДС 32 034 руб. 15. .2015 от «Триада» поступила полная сумма оплаты по договору.
Данная операция будет отражена в учете цедента следующим образом:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90/1 | ООО «Максимум» была реализована типографическая продукция | 251 000 | |
| 68 НДС | Начислен НДС 18% | 38 228 | товарно-транспортная накладная | |
| 90/2 | 41 | Списание себестоимости отгруженного товара | 155 000 | калькуляция себестоимости |
| 90/9 | 99 | Отражена прибыль (251 000 — 38 228 — 155 000) | 57 772 | калькуляция себестоимости, расходная накладная |
| 76 | 91/1 | Отражение уступки требования в пользу ООО «Триада» | 210 000 | договор цессии |
| 91/2 | 68 НДС | Начислен НДС 18% | 32 034 | договор цессии |
| 91/2 | 62 | Списание задолженности покупателя | 251 000 | договор цессии |
| 99 | 91/9 | Убыток от реализации задолженности (251 000 — (210 000-32 034) | 73 034 | договор цессии |
| 76 | От ООО «Триада» поступили средства по договору цессии | 210 000 | банковская выписка |
Бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария
Теперь рассмотрим, как аналогичную операцию отразит цессионарию, которым выступает ООО «Триада».
Отметим, что для «Триады» приобретение долга является финансовым вложением, поэтому в учете отражается не только себестоимость, но и расходы на приобретение права требование (консультационные, информационные, юридические услуги и прочее).
Дополним условие: ООО «Триада» были оплачены аудиторские услуги, связанные с проверкой документов, на сумму 2 500 руб, НДС 381 руб. Должник оплатит за полученную полиграфическую продукцию в полной сумме.
В таком случае цессионарий сделает в учете следующие проводки по договору цессии:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 60 (76) | 210 000 | договор цессии | ||
| 58 «Уступка права требования» | 60 (76) | Отражение услуг аудитора в составе финансовых вложений | 2 500 | |
| 60 (76) | Перечисление средств ООО «Максимум» и аудитору 210 000 + 2 500 = 212 500 | 212 500 | договор цессии, договор на аудиторские услуги | |
| 91/1 | Должник оплатит за полученную полиграфическую продукцию в полной сумме. | 251 000 | банковская выписка | |
| 91/2 | 58 «Уступка права требования» | Списание первоначальной стоимости задолженности | 212 500 | договор цессии, договор на аудиторские услуги |
| 91/2 | 68 НДС | НДС от разницы между доходом и расходом ООО «Триада» (251 000 — 212 500)*18% | 5 872 | договор цессии |
| 91/9 | 99 | Прибыль ООО «Триада» 251 000 — 212 500 — 5 872 | 32 628 | договор цессии, договор на аудиторские услуги, банковская выписка |
При передаче имущественных прав у цедента может возникнуть обязанность начислить НДС, если сумма дохода от передачи требования превышает размер самого требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Стоимость права требования, по которой оно учитывается на балансе цедента, отразите в составе прочих расходов по дебету счета 91 (п. 6 и 14.1 ПБУ 10/99). При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку: Дебет 91-2 Кредит 62 (76, 58) – списана с баланса стоимость реализованного права требования по договору цессии. При поступлении оплаты от цессионария по договору уступки права требования сделайте проводку: Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» – получена оплата от цессионария по договору цессии. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 91). Пример отражения в бухучете уступки права требования.
Как провести договор цессии в 1с 8.3 — примеры проводок
Внимание
Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1– 160 000 руб. – отражена уступка права требования; Дебет 91-2 Кредит 62– 165 200 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования. 17 мая: Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»– 160 000 руб. – поступили деньги от цессионария по договору уступки права требования. Налоги Порядок отражения у цедента уступки права требования при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения он применяет.
Уступка права требования для целей налогообложения прибыли и НДС признается реализацией. Этот вывод можно сделать на основании положений Гражданского кодекса РФ.
Права требования по договору купли-продажи (мены, поставки и т. д.) являются имущественными правами.
Уступка права требования после наступления срока платежа в 1с:бухгалтерия 8.3
Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.
Важно
Однако должник должен быть уведомлен о состоявшемся переходе прав. Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.
Кредитор, который уступает право требования к должнику, именуется цедентом, а новый кредитор, получивший такое право именуется цессионарием.
Проводки по договору цессии в 1с 8.3
Инфо
Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно. 28 сентября оплата от «Гермеса» не поступила. Не дожидаясь окончательного срока оплаты по договору (28 октября), 3 октября «Альфа» уступила право требования долга ОАО «Производственная фирма Мастер» за 472 000 руб.
Поскольку доход от уступки права требования (472 000 руб.) не превышает величину самого требования (590 000 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не возникает. Согласно договору цессии право требования оплаты за товар переходит к «Мастеру» 3 октября.
В этот же день был подписан акт уступки права требования (договор цессии). В учете бухгалтер «Альфы» отразил эти операции следующим образом.
Сентябрь: Дебет 62 Кредит 90-1– 590 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 90 000 руб.
Как цеденту оформить и отразить в учете уступку права требования
Положительная постоянная разница в доходах (в бухгалтерском учете доход больше, чем в налоговом учете) приведет в программе к начислению постоянного налогового актива (ПНА), который уменьшит текущий налог на прибыль. ПНА = ПР * СТ нп = 200 000 руб. * 20% = 40 000 руб. Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль приведена на Рис.
9: Теперь посмотрим, как выполненные нами в программе операции, отразились в Декларации по налогу на прибыль. Выручка от уступки права требования долга после наступления срока платежа в сумме 520 000 рублей попала в Строку 013 Приложения 1 к листу 02.
Расходы по уступки права требования (списанная дебиторская задолженность) в сумме 590 000 рублей попали в Строку 059 Приложения 2 к листу 02. Сумма восстановления резерва по сомнительным долгам (300 000 рублей) отразилась в Строке 100 Приложения 1 к листу 02.
Уступка денежного требования (цессия) по договору займа (позиция цедента)
В налоговом законодательстве четко не определено, что относится к реализации имущественных прав. В статье 39 Налогового кодекса РФ дается определение лишь реализации товаров, работ, услуг. При этом имущественные права под это понятие не подпадают (ст. 38 НК РФ). Однако Гражданский кодекс РФ определяет имущественное право как объект гражданского оборота (ст. 128 и 129 ГК РФ). То есть граждане и организации могут его отчуждать, обменивать, приобретать. ОСНО: налог на прибыль Особенности в учете операций по уступке права требования и при расчете налога на прибыль обусловлены тем, какой финансовый результат получает организация (цедент) при реализации права требования: прибыль или убыток, – а также методом определения доходов и расходов, который применяет организация.
400 bad request
НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, в данном случае так же на сумму уступаемой дебиторской задолженности. Для списания задолженности можно воспользоваться документом Корректировка долга с видом операции Списание задолженности.
Списывать будем задолженность покупателя. На закладке Задолженность покупателя (дебиторская задолженность), используя кнопку Заполнить или вручную, указывается списываемая дебиторская задолженность. На закладке Счет списания указывается счет списания 91.02, статья прочих доходов и расходов (та же, что и при уступке права требования) и реализуемый актив (номенклатура-услуга).
Пример заполнения документа Корректировка долга и результат его проведения приведены на Рис.
Как провести договор цессии (уступка права требования)
Уступка права требования по ордерной ценной бумаге (например, векселю) оформляется передаточной надписью на этой ценной бумаге. Об этом сказано в статье 389 Гражданского кодекса РФ.
К договору цессии цедент должен приложить документы, удостоверяющие право требовать от должника исполнения тех или иных обязательств. Это могут быть договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т. д. В договоре цессии нужно указать: — на основании какого именно соглашения возникло то или иное право; — в чем заключается обязанность должника; — перечень документов и сроки передачи документов, удостоверяющих право требования, которые цедент должен передать цессионарию; — другие сведения, касающиеся уступаемых прав. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 385 Гражданского кодекса РФ.
Эта операция в программе будет выполнена автоматически при закрытии месяца регламентной операцией Расчет резервов по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете резерв будет восстановлен на сумму 500 000 рублей, в целях налогообложения на 300 000 рублей. Справка-расчет резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в налоговом учете за июнь 2017 года представлены на Рис. 7: Регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам сформирует проводку по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с кредитом счета 91.01 «Прочие доходы» на сумму 500 000 рублей в бухгалтерском учете и на сумму 300 000 рублей в налоговом учете, а также отразит соответствующую постоянную разницу на сумму 200 000 рублей (Рис.
Не дожидаясь срока оплаты, «Альфа» уступила право требования долга ОАО «Производственная фирма Мастер» за 472 000 руб. Поскольку доход от уступки права требования (472 000 руб.) не превышает величину самого требования (590 000 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не возникает.
Согласно договору цессии право требования оплаты за товар переходит к «Мастеру» 3 октября. В этот же день был подписан акт уступки права требования (договор цессии).
В учете бухгалтер «Альфы» отразил эти операции следующим образом. Сентябрь: Дебет 62 Кредит 90-1– 590 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 90 000 руб. – начислен
НДС при реализации товаров; Дебет 90-2 Кредит 41– 350 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров. Октябрь: Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1– 472 000 руб.
К июню 2017 года срок просрочки оплаты превысил срок оплаты, установленный в договоре, более чем на 90 календарных дней. В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ, по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности (с 2017 года за минусом встречной задолженности).
Так как в программе правила формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли совпадают, то к июню месяцу в бухгалтерском учете в резерв по сомнительным долгам по данной задолженности была включена сумма в размере 500 000 рублей (590 000 — 90 000). Справка-расчет резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете за период с января по май 2017 года представлена на Рис.
Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Однако должник должен быть уведомлен о состоявшемся переходе прав. Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.
Кредитор, который уступает право требования к должнику, именуется цедентом, а новый кредитор, получивший такое право именуется цессионарием.
В данной статье мы на примере рассмотрим порядок оформления хозяйственных операций в программе при уступке организацией права требования долга после наступлении срока платежа. Причем, уступаемая задолженность частично включена в резерв по сомнительным долгам.
Пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .
Организация «Рассвет» отгрузила организации «Покупатель» по договору № 1 товары на сумму 590.000 рублей, в том числе НДС (90.000 рублей). В установленный договором срок оплата от организации «Покупатель» не поступила. В тоже время у организации по договору № 77 есть перед данным контрагентом встречное обязательство (кредиторская задолженность) в сумме 90 000 рублей. Организация формирует резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли.
62.01 и оборотно-сальдовая ведомость по счету 60.01 за 2016 год представлены на Рис. 1:
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом (п. 1 ст.266 НК РФ ).
К июню 2017 года срок просрочки оплаты превысил срок оплаты, установленный в договоре, более чем на 90 календарных дней. В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ , по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности (с 2017 года за минусом встречной задолженности). Так как в программе правила формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли совпадают, то к июню месяцу в бухгалтерском учете в резерв по сомнительным долгам по данной задолженности была включена сумма в размере 500 000 рублей (590 000 - 90 000).
в бухгалтерском учете за период с января по май 2017 года представлена на Рис. 2:
В целях налогообложения прибыли резерв по сомнительным долгам - это нормируемый расход. В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ , по итогам отчетных периодов сумма резерва не может превышать большую из величин – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период. Выручка организации «Рассвет» за прошлый 2016 год составляет 3 000 000 рублей, что больше выручки за текущий период. Следовательно, в целях налогообложения в качестве базы для расчета предельно допустимой суммы резерва была использована выручка за прошлый год. Предельно допустимая сумма составила 300 000 рублей (3 000 000 * 10%). Поэтому, в налоговом учете в резерв по сомнительным долгам была включена сумма задолженности в размере только 300 000 рублей.
Справка- в налоговом учете за период с января по май 2017 года представлена на Рис. 3:
Из-за разницы в суммах расходов на формирование резерва в бухгалтерском учете и в целях налогообложения, в программе, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 , на счетах бухгалтерского учета 91.02 «Прочие расходы» и регистрировались постоянные разницы, и начислялось постоянное налоговое обязательство.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 63 представлена на Рис. 4:
В июне месяце организация «Рассвет» уступила право требования долга к организации «Покупатель» новому кредитору, организации «Цессионарий» , за 520 000 рублей.
Поступления от выбытия права требования в бухгалтерском учете, в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» , учитываются в составе прочих доходов (счет 91.01 «Прочие доходы» ). Для учета расчетов с цессионарием можно использовать счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .
В целях налогообложения прибыли, выручка от реализации права требования, в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ , является доходом от реализации.
В соответствии с п. 1 ст. 155 НК РФ , налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены. Так как величина дебиторской задолженности составляет 590 000 рублей, а уступлена задолженность за 520 000 рублей, то организация «Рассвет» НДС не начисляет.
Для отражения операции по уступке права требования в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 удобно воспользоваться документом Реализация с видом операции Услуги .
В «шапке» документа указывается контрагент-цессионарий и договор с ним. Выбирается счет расчетов - 76.09 .
В табличной части указывается соответствующая номенклатура-услуга, ее стоимость, ставка НДС - Без НДС . Устанавливается счет доходов - 91.01 , в качестве аналитики которого выбирается (создается) статья прочих доходов и расходов с видом Реализация права требования после наступления срока платежа , счет расходов - 91.02 и счет НДС - 91.02 .
Заполнение документа Реализация и результат его проведения приведены на Рис. 5:
Необходимо учесть расходы от уступки права требования.
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» , сумма уступаемого требования, в данном случае дебиторская задолженность организации «Покупатель» , отражается в составе прочих расходов.
В целях налогообложения, в соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ , налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, в данном случае так же на сумму уступаемой дебиторской задолженности.
Для списания задолженности можно воспользоваться документом Корректировка долга с видом операции Списание задолженности . Списывать будем задолженность покупателя.
На закладке Задолженность покупателя (дебиторская задолженность) , используя кнопку Заполнить или вручную, указывается списываемая дебиторская задолженность.
На закладке Счет списания указывается счет списания 91.02 , статья прочих доходов и расходов (та же, что и при уступке права требования) и реализуемый актив (номенклатура-услуга).
Пример заполнения документа Корректировка долга и результат его проведения приведены на Рис. 6:
В результате уступки права требования организация «Рассвет» получила в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли убыток в размере 70.000 рублей.
С 2015 года, в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ , при уступке налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования.
Необходимо по уступленной задолженности восстановить резерв по сомнительным долгам. То есть включить сумму в размере созданного ранее резерва в части данной дебиторской задолженности в состав прочих доходов.
Эта операция в программе будет выполнена автоматически при закрытии месяца регламентной операцией Расчет резервов по сомнительным долгам . В бухгалтерском учете резерв будет восстановлен на сумму 500 000 рублей, в целях налогообложения на 300 000 рублей.
Справка-расчет резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в налоговом учете за июнь 2017 года представлены на Рис. 7:
Регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам сформирует проводку по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с кредитом счета 91.01 «Прочие доходы» на сумму 500 000 рублей в бухгалтерском учете и на сумму 300 000 рублей в налоговом учете, а также отразит соответствующую постоянную разницу на сумму 200 000 рублей (Рис. 8):
Положительная постоянная разница в доходах (в бухгалтерском учете доход больше, чем в налоговом учете) приведет в программе к начислению постоянного налогового актива (ПНА), который уменьшит текущий налог на прибыль.
ПНА = ПР * СТ нп = 200 000 руб. * 20% = 40 000 руб.
Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль приведена на Рис. 9:
Теперь посмотрим, как выполненные нами в программе операции, отразились в .
Выручка от уступки права требования долга после наступления срока платежа в сумме 520 000 рублей попала в Строку 013 Приложения 1 к листу 02 .
Расходы по уступки права требования (списанная дебиторская задолженность) в сумме 590 000 рублей попали в Строку 059 Приложения 2 к листу 02 .
Сумма восстановления резерва по сомнительным долгам (300 000 рублей) отразилась в Строке 100 Приложения 1 к листу 02 .
Фрагменты Декларации по налогу на прибыль организации «Рассвет» за первое полугодие 2017 года приведены на Рис. 10:
